Doppelte Haushaltsführung

Arbeitnehmer und Selbständige müssen oft zwischen ihrem Wohnsitz und dem Arbeitsplatz über größere Strecken pendeln. Deshalb richten sie sich oft einen Zweitwohnsitz am Arbeitsort ein. Die doppelte Haushaltsführung verursacht Zusatzkosten, die unter bestimmten Voraussetzungen steuerlich geltend gemacht werden können.

In diesem Artikel informiere ich Sie über die steuerlichen Grundregeln zur doppelten Haushaltsführung. Bei der steuerrechtlichen Beurteilung eines Sachverhalts kommt es stets auf die Umstände des Einzelfalls an. Die Rechtslage zur doppelten Haushaltsführung entwickelt sich fortlaufend weiter.

Lassen Sie sich daher in allen Zweifelsfällen von einem fachkundigen Rechtsanwalt beraten. Als Fachanwältin für Steuerrecht und Zertifizierte Beraterin im Steuerstrafrecht betreue ich Mandanten im gesamten Bundesgebiet bei allen Rechtsfragen zur doppelten Haushaltsführung.

Was bedeutet doppelte Haushaltsführung?

Eine „doppelte Haushaltsführung“ liegt vor, wenn ein Arbeitnehmer oder ein Selbständiger einen Zweitwohnsitz in der Nähe seines Arbeitsortes unterhält.

Die im Zusammenhang mit dem Zweitwohnsitz entstehen Kosten können steuerlich als Werbungskosten geltend gemacht werden. Hierfür muss der Steuerpflichtige außerhalb des Ortes seines Zweitwohnsitzes einen Erstwohnsitz mit eigenem Hausstand unterhalten, der seinen Lebensmittelpunkt bildet. Die Zweitwohnung muss beruflich veranlasst sein. Die Zweitwohnung muss in der Nähe des Arbeitsortes liegen.

Voraussetzung für die Anerkennung einer doppelten Haushaltsführung durch das Finanzamt ist, dass der Beschäftigungsort vom Zweitwohnsitz schneller als vom Hauptwohnsitz zu erreichen ist.

Regelmäßig wird eine doppelte Haushaltsführung gemäß Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs aber nur dann anerkannt, wenn das Pendeln zwischen Hauptwohnsitz und Arbeitsplatz „unzumutbar“ ist (BFH-Urteil vom 16. November 2017, Aktenzeichen VI R 31/16). Als unzumutbar gilt ein Pendeln in der Regel dann, wenn der Arbeitsplatz vom Hauptwohnsitz nicht innerhalb einer Stunde zu erreichen ist.

Grundsätzlich als möglich gilt eine doppelte Haushaltsführung im Sinne des Steuerrechts, wenn der Arbeitsort über 50 Kilometer von der Hauptwohnung entfernt ist.

Eine doppelte Haushaltsführung wird auch dann anerkannt, wenn ein Arbeitnehmer oder ein Selbständiger aus privaten Gründen den Hauptwohnsitz vom Beschäftigungsort wegverlegt und dann am Arbeitsort einen neuen Zweitwohnsitz errichtet („Wegverlegungsfälle“).

Was kennzeichnet einen Hauptwohnsitz?

Am Hauptwohnsitz befindet sich der Lebensmittelpunkt des Steuerpflichtigen.

Bei Verheirateten wird regelmäßig die Familienwohnung als Lebensmittelpunkt angenommen, falls diese Wohnung jährlich mindestens sechs Mal aufgesucht wird.

Bei Alleinstehenden ist derjenige Ort der Lebensmittelpunkt, zu dem eine besonders enge persönliche Bindung besteht. Wenn der Steuerpflichtige die Wohnung nicht mindestens zwei Mal monatlich besucht, muss er seine enge Bindung an den Hauptwohnsitz durch andere Umstände belegen.

Wer einen ausländischen Hauptwohnsitz geltend macht, der muss nachweisen, dass er jährlich mindestens ein Mal eine Heimreise antritt. Außerdem muss der Steuerpflichtige Umstände glaubhaft machen, die den Lebensmittelpunkt im Ausland belegen. Zudem muss die Auslandswohnung dauerhaft bewohnt sein.

Nicht entscheidend für die steuerliche Anerkennung eines Hauptwohnsitzes ist hingegen die Meldeadresse des Steuerpflichtigen.

Das unentgeltliche Bewohnen eines früheren Kinderzimmers im Haushalt der Eltern genügt noch nicht, um einen vom Zweitwohnsitz abweichenden Hauptwohnsitz geltend machen zu können.

Erforderlich für eine steuerliche Anerkennung als Hauptwohnsitz ist vielmehr die finanzielle Beteiligung des Steuerpflichtigen an den Kosten der Haushaltsführung. Laut einem Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH-Urteil vom 12. Juli 2021, Aktenzeichen VI R 3/19) ist hierzu erforderlich, dass die finanzielle Beteiligung „nicht erkennbar unzureichend“ ist. Dabei kommt es nicht auf einen bestimmten Zahlungsbetrag oder auf eine bestimmte prozentuale Beteiligung an den Haushaltskosten. Auch erfolgte regelmäßige Zahlungen oder Einmalzahlungen sind nicht entscheidend. Entscheidend sind laut BFH die Umstände des Einzelfalls.

Doppelte Haushaltsführung: Welche Kosten können steuerlich geltend gemacht werden?

Als Werbungskosten können bei doppelter Haushaltsführung folgende Aufwendungen abgesetzt werden:

Unterkunftskosten, Kosten für Hausrat und Einrichtungsgegenstände, Fahrtkosten, Verpflegungsmehraufwand und Umzugskosten.